Выкупная стоимость предмета лизинга — определение и учет
Выкупная стоимость предмета лизинга — определение и учет
- вносится один раз и полностью, в то время как регулярные платежи нужно оплачивать согласно установленному графику как часть общей стоимости имущества по договору лизинга
- размер выкупного платежа указывают в договоре лизинга и определяют, учитывая начальную стоимость имущества. Регулярный платеж, напротив, покрывает стоимость имущества и предоставленное ЛК финансирование
- после выплаты выкупного платежа клиент получает право собственности на имущество, а при уплате регулярных платежей – право владения и пользования имуществом
Как определяется выкупная стоимость
Выкупная стоимость по договору может быть зафиксирована в договоре лизинга:
при досрочном выкупе имущества
В этом случае платеж состоит, в том числе, из остатка непогашенной задолженности по договору лизинга и прибыли лизинговой компании (ЛК) при расторжении договора. Если же в кредитную ставку не заложена опция досрочного погашения, выкупной платеж также будет содержать штрафную санкцию.
по окончании договора лизинга
Классический вариант, который учитывает амортизацию имущества. Если за весь срок лизинга имущество полностью самортизировано, это повлияет на выкупной платеж – он будет условным. Клиент может выкупить имущество и получить его в собственность по номинальной стоимости, скажем, в 1000 рублей. Второй вариант – стоимость будет не меньше, чем остаточная стоимость по бухгалтерскому или налоговому учету по окончании договора лизинга.
Для определения выкупной стоимости имущества ЛК пользуются двумя традиционными подходами:
1. Выкупная стоимость – самостоятельный платеж
По окончании договора лизинга клиент вносит заключительный платеж, который позволяет ему забрать имущество в собственность. На эту сумму дополнительно заключается договор купли-продажи.
2. Выкупная стоимость включена в состав платежей
Это значит, что отдельный, заключительный платеж отсутствует. Выкупная стоимость уже включена в состав лизинговых платежей и выплачивается на протяжении всего договора. В этом случае клиент получает имущество в собственность сразу после окончания договора и выплаты всех платежей по обычному акту приема-передачи.
Откуда в договоре лизинга возникает выкупная цена?
Выкупной платеж определен на законодательном уровне и имеет под собой несколько оснований:
Федеральный закон «О финансовой аренде (лизинге)»
В законе (п. 1 ст.28) указано: если по окончании договора лизинга предусмотрен переход права собственности на имущество к клиенту, то в общую сумму договора может включаться выкупная цена имущества.
Письмо Минфина РФ от 9 ноября 2005 г. N 03-03-04/1/348
Письмо разъясняет, что лизинг является разновидностью аренды. Это значит, что на него также распространяются положения ГК о порядке переоформления права на арендованное имущество, которое наступает при уплате указанной в договоре выкупной цены. Она будет относиться к расходам по приобретению амортизируемого имущества, которые не учитываются в целях налогообложения прибыли (п.5 ст.270 НК РФ).
Учитывая данную позицию Минфина РФ, ЛК указывают в договоре лизинга выкупную стоимость имущества. После оплаты клиентом она учитывается, как расход по приобретении амортизируемого имущества, которое отражается в бухучете на 01 счете по выкупной стоимости.
Минимальная выкупная стоимость предмета лизинга и риски
В договоре лизинга почти всегда указывают минимальную выкупную стоимость имущества. И в этом есть свои риски – такая практика может принести и ЛК, и её клиенту много проблем.
Чем рискуют лизинговые компании. Включая в периодические платежи по договору лизинга выкупную стоимость предмета лизинга, ЛК рискуют получить от клиента требование вернуть ему эту стоимость, если тот расторг договор лизинга и вернул имущество.
Чем рискует лизингополучатель. Включая в состав расходов выкупную стоимость предмета лизинга в составе лизинговых платежей, клиенты противоречат НК и письму Минфина. А именно – расходы по амортизируемому имуществу (а это платежи по его выкупу) не могут учитываться в составе расходов в целях налогообложения прибыли.
На сегодняшний день в судебной практике уже представлено несколько разбирательств, касающихся минимальной выкупной стоимости предмета лизинга. Например, ВАС РФ уже высказывал мнение, согласно которому характер договора лизинга с правом выкупа – смешанный. Если выкупная стоимость не выделена в договоре, она входит в периодические платежи и равна стоимости за аналогичный по всем параметрам товар с учетом его амортизации при эксплуатации клиентом.
Например, по итогам одного такого разбирательства 12 июля 2011 года Президиум Высшего Арбитражного Суда РФ вынес постановление No 17389/10 по делу А28-732/2010. Судьи определили, что:
Договор лизинга с возможностью выкупа имущества – смешанный
В том случае, когда клиент может выкупить арендуемое имущество и получить его в собственность, лизинговый договор стоит считать смешанным, признавая в нем элементы договоров финансовой аренды и купли-продажи.
Минимальная выкупная стоимость возможна лишь в случае равенства срока полезного использования имущества и срока лизинга
Если срок договора лизинга совпадает с реальным сроком полезного использования имущества, то ЛК может установить минимальную, символическую выкупную стоимость, близкую к нулевой. Если же срок эксплуатации имущества существенно превышает срок лизинга, есть основания полагать, что реальная выкупная стоимость спрятана в арендных платежах. Когда имущество можно спокойно эксплуатировать и после окончания договора лизинга, его реальная амортизация не может привести к снижению выкупной стоимости до такого низкого уровня. Это значит, что ЛК неосновательно обогащается за счет клиента, и лизингополучатель имеет право требовать возврата этих денежных средств в случае расторжения договора лизинга.
Такая практика давно распространена на зарубежных рынках. Например, в Германии договор лизинга заключается именно на предполагаемый срок полезного использования имущества. Если оборудование реально прослужит 7 лет, клиент не сможет получить его в лизинг на 3 года. Он также не получит никаких налоговых льгот и субсидий. В России же ключевым критерием лизинга является его выкупная стоимость.
Сложности в отношении выкупной цены были всегда. Позиция Минфина гласит: если в договоре лизинга не указана выкупная стоимость, все платежи, которые платит лизингополучатель, необходимо включить в стоимость амортизируемого имущества. Многие лизингодатели признали эту позицию нелогичной.
Подобные ситуации создают затруднения всем участникам лизингового рынка. На данный момент вопрос нуждается в доработке со стороны законодательства. Еще в 2010 году на рынке предлагали на законодательном уровне внести изменения, которые бы предполагали, что выкупную стоимость нужно включать в договор лизинга как обязательное условие его заключения.
Лизингодатели по-прежнему опасаются предъявления требований о возврате денежных средств со стороны клиента, ведь значительная часть платежей – это проценты за пользование деньгами. При расторжении договора лизинга нужно высчитать сальдо взаимных обязательств и понимать, какая часть денег, на которую претендует лизингодатель, является возвратом финансирования, а какая часть – процентами. Ситуацию можно сравнить с кредитом – если лизингополучатель становится банкротом, проценты перестают начисляться по согласованной сторонами процентной ставке. Если финансирование возвращается, взимать проценты за будущее время нельзя. Похожая ситуация наблюдается и в лизинге.
Поделиться в соц. сетях
Источник https://autogpbl.ru/about-leasing/teoriya-lizinga/vykupnaya-stoimost-predmeta-lizinga/